廣東土增稅清算高潮即將來襲;強(qiáng)調(diào)企業(yè)是土地增值稅清算主體，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在清算過程中的被動地位

在2013年歲末央視連續(xù)炮轟土地增值稅征管不到位、大批房企“欠繳”土地增值稅之后，在國家稅務(wù)總局要求下，加強(qiáng)土地增值稅征管已經(jīng)成為今年各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)工作重點(diǎn)之一，廣東也不例外。羊城晚報(bào)記者近日獲悉，《廣東省地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程(暫行)》(以下簡稱《規(guī)程》)經(jīng)廣東省政府法制辦公室審查通過并于近日下發(fā)，自2014年7月1日起施行。有業(yè)內(nèi)人士指出，《規(guī)程》的出臺表明廣東土地增值稅清算政策更加完善、規(guī)范，《規(guī)程》施行后，清算效率與進(jìn)度有望提高，對房企而言，一輪清算高潮即將來襲。

強(qiáng)調(diào)房企是土增稅清算主體

“《規(guī)程》強(qiáng)調(diào)并明確了房企、中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算中各自應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，特別是強(qiáng)調(diào)了土地增值稅清算主體是土地增值稅的納稅人，強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)對清算申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。這是企業(yè)要特別注意的一點(diǎn)。”在談及即將施行的《規(guī)程》時，有稅務(wù)界人士向羊城晚報(bào)記者表示。

據(jù)該人士介紹，以往，在土地增值稅清算實(shí)際操作中，不僅部分房企對此存在模糊認(rèn)識，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有強(qiáng)調(diào)和明晰，導(dǎo)致在清算中企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，大家缺少共識。于是，在以往清算過程中，有些房企一股腦地把所有的不管是真實(shí)的、虛假的申報(bào)數(shù)據(jù)全部交給稅務(wù)機(jī)關(guān)去審核，自己既不進(jìn)行納稅調(diào)整、也不找中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告，這樣做的結(jié)果，就好像地稅機(jī)關(guān)的職責(zé)是清算，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)了本不應(yīng)該承擔(dān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低了土地增值稅清算的效率和質(zhì)量

“一個房地產(chǎn)項(xiàng)目前后做下來時間長達(dá)三五年、涉及資金十幾億甚至幾十億，就靠稅務(wù)部門那幾個人去復(fù)核這些數(shù)，做死了也不能保證清算的效率和質(zhì)量。地稅機(jī)關(guān)的職責(zé)是審核而不是清算，納稅人才是土地增值稅清算的主體。”該人士表示。

為此，廣東制定并出臺《規(guī)程》，強(qiáng)調(diào)企業(yè)是土地增值稅清算主體，明晰企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)首先須對清算申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，再通過優(yōu)化、規(guī)范土地增值稅清算流程，來扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算過程中的被動地位，特別是進(jìn)一步提升土地增值稅清算工作的質(zhì)量和效率。

房企清算責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)大增

從《規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定看，在清算責(zé)任明晰之后，房企與中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)隨變大。

廣東省地稅局在對《規(guī)程》進(jìn)行解讀時就特別指出，第七章專門把相關(guān)涉稅人員法律責(zé)任單獨(dú)成章。對納稅人、會計(jì)人員、造價工程師、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所以及稅務(wù)人員相關(guān)涉稅行為可能產(chǎn)生的法律責(zé)任進(jìn)行了梳理、歸集，并強(qiáng)調(diào)如有違法違規(guī)行為，將由相關(guān)部門依照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行問責(zé)。

特別是《規(guī)程》第四十六條，規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已按規(guī)定出具土地增值稅清算審核結(jié)論后，如審計(jì)、財(cái)政等部門檢查發(fā)現(xiàn)納稅人仍存在稅收違法行為，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金，并追究其法律責(zé)任”。

值得注意的是，對中介機(jī)構(gòu)，《規(guī)程》也明確規(guī)定其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任：“注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假鑒證報(bào)告或涉稅文書的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，交由其行政監(jiān)管部門處理。”

也就是說，對企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)來說，在土地增值稅清算過程中，如果不能保證清算申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的話，即使清算工作已經(jīng)完成，之后被有關(guān)部門查出有涉稅違法問題的話，仍會被追究法律責(zé)任，被追繳未繳、少繳的土地增值稅稅款和滯納金

土增稅清算高潮來襲

根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作部署，2014年土地增值稅清算計(jì)劃被列入稅務(wù)機(jī)關(guān)績效考核范圍。從目前各地透露出的情況看，今年以來，除廣東外，還有海南、河北、湖南、吉林、新疆、江西、大連等地先后公布了2014年度土地增值稅清算計(jì)劃、調(diào)整土地增值稅征收政策、制定完善規(guī)范的土地增值稅征管政策文件。

在加強(qiáng)土地增值稅清算工作的做法上，今年以來，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是先開展排查工作，摸底當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，然后確定應(yīng)清算和可清算項(xiàng)目。同時，進(jìn)一步規(guī)范、完善清算政策、流程，統(tǒng)一執(zhí)行清算口徑。隨后就是集中力量進(jìn)行土地增值稅清算審核。

如河北省地稅局近日就宣布，年內(nèi)至少清算828個房地產(chǎn)項(xiàng)目。要求納稅人應(yīng)在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。

像河北一樣，在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目排查摸底結(jié)束后，納入清算計(jì)劃的房地產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)量也隨之敲定。在廣東，同樣的工作也在進(jìn)行中?？梢灶A(yù)計(jì)，伴隨著《規(guī)程》7月1日起施行，接下來，房企將迎來一輪土地增值稅清算高潮。

土地增值稅

是納稅人在轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得一定的增值收入時所繳納的一種稅。實(shí)際上就是反房地產(chǎn)暴利稅。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。

根據(jù)我國土地增值稅條例、細(xì)則規(guī)定，目前對房企土地增值稅實(shí)行銷售時預(yù)征、項(xiàng)目終了進(jìn)行清算、多退少補(bǔ)的制度。

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